中外合资企业（资期限的规定）

中外合资企业（资期限的规定）某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为8000万元，注册资本为4000万元，中方1600万元，占40％；外方2400万元，占60％。中方准备用使用过的机器设备1600万元和房屋、建筑物1600万元投入，投入方式有以下两种：

方案一：以机器设备作价1600万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1600万元作为其他投入。

一、出资期限的选择

我国中外合资、合作经营企业各方出资期限的规定是：合营各方应在合营合同中订明出资期限，并按合营合同规定的期限缴清各自出资额。合营合同中规定一次缴清出资的，合营各方应自营业执照签发之日起6个月内缴清；合营合同中规定分期缴付出资的，各方第一期出资不得低于各自认缴出资额的15％，且应自营业执照签发之日起三个月内缴清，其最后一期出资可自营业执照签发之日起3年内缴清。依据上述规定，分期出资可以获得资金的时间价值，而且未到位的资金可通过金融机构或非金融机构融通解决。

【案例】某投资企业有两个投资者，甲乙投资者的投资额为100万元，税后利润对半分配。若甲投资者一次性投入100万元，而乙则在一年内分四次投入，每季度初投入25万元。设年利率8％。

则乙投资者投资额现值＝25＋25×（P/A，2％，3）＝25＋25×2.884＝97.1（万元）
可见，该企业投资总额现值为197.1万元。其中，乙实际的投资额现值为97.1万元，比甲方少投资2.9万元，但其参与利润分配的份额却与甲方一样，显然，乙方采用分期拨付注册资本，就其参与企业利润分配的权益而言，比其他投资者略胜一筹。
但运用该方法进行筹划时，要注意各国政府对注册资本拨付法定期限的税务处理的规定。

这样，分期投资方式不但能缩小所得税税基，而且在盈利的经济环境下还能实现少投入资本、充分利用财务杠杆效应的目的。

总之，在出资方式的选择过程中，应充分考虑自身特点，以达到减轻税负、增加利润的目的。

方案二：以房屋、建筑物作价1600万元作为注册资本投入，机器设备作价1600万元作为其他投入。

要求：比较上述两个方案的优劣？

案例分析：

方案一：按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但将房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，城建税、教育费附加及契税。其应交税金计算如下：
应交城建税、教育费附加＝80×（7％＋3％）＝8（万元）

应交契税（由受让方缴纳）＝1600×3％＝48（万元）

方案二：以房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险。按现行规定，不征城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）。同时，税法规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，进项税额未抵扣过的，一律按4％的征收率减半征收增值税。因此，该方案二中，企业将已用过的机器设备直接作价给另一企业，视同销售货物，应计算缴纳增值税。其应交税金计算如下：

应交增值税＝1600÷（1＋4％）×4％ ×（1－50％）＝30.77（万元）
应交城建税、教育费附加＝30.77×（7％＋3％）＝3.08（万元）
应交契税（由受让方缴纳）＝1600×3％＝48（万元）

通过上述两个方案的对比可以看出，中方企业在投资过程中，虽然只是改变了出资方式，最终税收负担却相差88万元。这只是投资筹划链条中的小小一环，对企业来说，投资是一项有计划、有目的的行动，纳税又是投资过程中必须履行的义务，企业越早把投资与纳税结合起来规划，就越容易综合考虑税收负担。因此，对所有企业来讲，从投资开始就应把税收筹划纳入企业总体规划范畴，以达到创造最佳经济效益的目的。

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